2017年全國(guó)兩會(huì)關(guān)于個(gè)稅改革方案話題提案解讀,有望年內(nèi)出臺(tái)

在國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》(下稱“意見(jiàn)”)，個(gè)人所得稅改革同資源稅改革一起出現(xiàn)被寄予厚望。

經(jīng)過(guò)多方的討論，個(gè)稅改革方案今年內(nèi)有望出臺(tái)，目前財(cái)政部已經(jīng)組織了多名專家進(jìn)行討論，并成立了個(gè)稅改革專家組，人員包括經(jīng)濟(jì)、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內(nèi)容是對(duì)個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，為年內(nèi)出臺(tái)方案做準(zhǔn)備。

2017年個(gè)稅將立法

“從立法程序看，個(gè)稅在今年也會(huì)出臺(tái)改革草案，按照財(cái)稅體制改革的進(jìn)度，2017年個(gè)稅將立法，今年出臺(tái)方案，然后進(jìn)入討論、論證等環(huán)節(jié)，從時(shí)間周期上看也合適。”一位財(cái)稅系統(tǒng)人士說(shuō)。

這一點(diǎn)在發(fā)改委上述意見(jiàn)中已經(jīng)有所涉及。5月18日，經(jīng)李克強(qiáng)總理簽批，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，根據(jù)意見(jiàn)要求，落實(shí)財(cái)稅改革總體方案，實(shí)行全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算管理制度，力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，研究推進(jìn)資源稅、個(gè)人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅等改革。在上述三項(xiàng)改革中，個(gè)人所得稅的改革也被提上了的工作日程。

記者獲悉，個(gè)稅改革的最終方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，根本原則是把個(gè)人所有收入綜合計(jì)算，然后根據(jù)相應(yīng)的稅率，考慮抵扣額，但做到這些的前提就是要個(gè)人把全部收入都上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌分析，通過(guò)個(gè)人上報(bào)信息，可以了解納稅人在不同時(shí)間、地點(diǎn)的納稅信息，方便政策制定部門在個(gè)稅稅率、稅制制定等方面的考慮。“改革的核心是征管力量是否能夠跟上，因?yàn)槟壳皞�(gè)稅征管工作還是由地稅部門來(lái)完成，這些具體征管工作需要各部門的銜接。”

此前，由國(guó)稅總局、財(cái)政部起草了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》。根據(jù)草案，要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面的納稅人識(shí)別號(hào)，同時(shí)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來(lái)達(dá)到5萬(wàn)元以上等信息，提交給稅務(wù)部門。這為個(gè)人所得稅的推進(jìn)提供了技術(shù)條件。

上述財(cái)稅系統(tǒng)人士表示，隨著稅收征管法的推進(jìn)，個(gè)稅改革方案年內(nèi)也有望出臺(tái)。“這是財(cái)稅改革進(jìn)度的要求，目前財(cái)政部已經(jīng)在加緊做這件事，當(dāng)然改革的前提工作是個(gè)人涉稅信息的逐步完善，這成為個(gè)稅改革方案的一個(gè)技術(shù)核心問(wèn)題，一旦技術(shù)完善，方案論證就會(huì)減少很多阻力。”該人士表示。

根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，深化財(cái)稅體制改革，其核心就是逐步提高直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，個(gè)稅作為其中一個(gè)環(huán)節(jié)，其作用不言而喻。

先要符合全面征管特點(diǎn)

個(gè)稅改革方案首先要符合全面征管的特點(diǎn)，然后才要考慮公和效益，這是部分財(cái)稅專家對(duì)個(gè)稅改革方案的一個(gè)總體觀點(diǎn)。

張斌認(rèn)為，個(gè)稅改革的方向是大勢(shì)所趨，分類和綜合相結(jié)合的征管辦法已經(jīng)被多次論證，雖然涉稅信息管理制度難建立，但隨著稅收征管法的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，現(xiàn)行個(gè)稅稅制在費(fèi)用扣除方面沒(méi)有考慮家庭因素，實(shí)行分類征收，不能根據(jù)匯總所得適用累進(jìn)稅率進(jìn)行縱向調(diào)節(jié)。此外勞動(dòng)所得邊際稅率過(guò)高，征收制度滯后，沒(méi)有實(shí)行自行申報(bào)等，最終難以體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。這也成為個(gè)稅改革的一個(gè)重要方向。

多位財(cái)稅人士認(rèn)為，此次個(gè)稅改革方案是對(duì)以前改革的一大突破。“綜合與分類相結(jié)合的稅制改革方向終于要實(shí)施，目前所有的工作就是要論證實(shí)施的基礎(chǔ)，以及征管的稅基有多大范圍。”

今年兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員賈康在接受采訪時(shí)表示，作為財(cái)稅配套改革中稅制改革的一項(xiàng)任務(wù)，個(gè)稅改革涉及很多方面。十幾年來(lái)中央文件一直強(qiáng)調(diào)要個(gè)人所得稅是分類與綜合相結(jié)合的征收方式，但是綜合的事情一直沒(méi)做。下一輪要啟動(dòng)個(gè)人所得稅修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能綜合的進(jìn)行綜合歸堆，然后按照超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)綜合收入進(jìn)行征稅，同時(shí)給出必要的扣除，只有這樣才算是真正做到綜合與分類結(jié)合。

在多個(gè)公開(kāi)場(chǎng)合，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，個(gè)稅改革的方向是由目前的分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的稅制。在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，以體現(xiàn)稅收公。

【相關(guān)拓展】

免征額

公眾對(duì)“起征點(diǎn)”存在誤解。正確的說(shuō)法應(yīng)該是“個(gè)人所得稅免征額”。“起征點(diǎn)”與“免征額”有著嚴(yán)格的區(qū)別：

所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。

所謂免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。

二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為2000元，你當(dāng)月工資是2001元，如果是免征額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點(diǎn)，則是不夠2000元的不用交稅，超出2000元的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。

減免項(xiàng)目

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定，個(gè)人所得稅的減免稅政策主要有：

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

(2)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))人民政府或經(jīng)縣以上(含縣)人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。

(3)個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個(gè)人所得稅。

(4)國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。”

財(cái)稅字(1999)267號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定，按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)(1999)180號(hào)文件也進(jìn)一步規(guī)定，在中國(guó)工商銀行開(kāi)設(shè)教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個(gè)人所得稅。

(5)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼(指國(guó)家對(duì)為社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定律貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼)，免征個(gè)人所得稅。

(6)福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從其根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

①?gòu)某�出�?guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

②從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、津貼;

③單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

(7)撫恤金、救濟(jì)金(指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助)，免征個(gè)人所得稅。

(8)保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

(9)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

(10)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)(指?jìng)�(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi))、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

(11)我國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個(gè)人所得稅。

(12)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過(guò)規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

(13)按照國(guó)稅發(fā)(1999)43號(hào)文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅;但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。

(14)按照國(guó)稅函發(fā)(1997)087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

(15)根據(jù)國(guó)家賠償法的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的，對(duì)受害人依法取得的賠償金不予征稅。

(16)按照國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼;③托兒補(bǔ)助費(fèi);④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi))。

(17)按照財(cái)稅字(1998)061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(18)按照國(guó)稅發(fā)(1994)127號(hào)、財(cái)稅字(1998)012號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、體育彩票，凡一次中獎(jiǎng)收人不超過(guò)1萬(wàn)元的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

(19)按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：①個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎(jiǎng)金;②個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi);③個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得;④達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

(20)按照財(cái)稅字(1999)278號(hào)文件規(guī)定，為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：

①個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開(kāi)具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。

②個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小退還相應(yīng)納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購(gòu)公有住房的，原住房銷售金額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同)的，全部退還納稅保證金;購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。

③個(gè)人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳人國(guó)庫(kù)。

④個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

⑤跨行政區(qū)域售、購(gòu)住房又是符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。

(21)按照國(guó)稅發(fā)(1999)125號(hào)文件規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)(指按照中編辦發(fā)(1997)326號(hào)文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu))、高等學(xué)校(指全日制普通高等學(xué)校，包括大學(xué)、專門學(xué)校和高等專科學(xué)校)轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員(必須時(shí)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工)個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)勵(lì)單位或獲獎(jiǎng)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問(wèn)題的規(guī)定》[國(guó)科發(fā)政字(1997)326號(hào)]和《〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問(wèn)題的規(guī)定〉實(shí)施辦法》(國(guó)科發(fā)政字(1998)171號(hào))出具的《出資人股高新技術(shù)成果認(rèn)定書(shū)》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書(shū)。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)應(yīng)對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。

(22)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：

①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得;

②因自然災(zāi)害造成重大損失的;

③其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。國(guó)稅函(1999)329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅。

(23)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30%。

(24)對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個(gè)人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請(qǐng)政府確定，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

(25)按照(80)財(cái)稅外字第196號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于從海外匯入的下列外匯收入免征個(gè)人所得稅：①華僑從海外匯入我國(guó)境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯;②繼承國(guó)外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯;③取回解凍在美資金匯入的外匯。

(26)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和國(guó)稅發(fā)(1994)148號(hào)文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個(gè)人所得稅：①按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

(27)按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)、國(guó)稅函發(fā)(1996)417號(hào)、國(guó)稅發(fā)(197)054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

①外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對(duì)于語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

④外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

⑤符合國(guó)家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。具體是指：

A.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國(guó)專家工資、薪金。該外國(guó)專家在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負(fù)擔(dān)的證明。

B.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國(guó)組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國(guó)組織支付該外國(guó)專家工資、薪金。聯(lián)合國(guó)組織是指聯(lián)合國(guó)的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署、聯(lián)合國(guó)人口活動(dòng)基金、聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)、聯(lián)合國(guó)技術(shù)合作部、聯(lián)合國(guó)工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織、世界糧食計(jì)劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國(guó)教科文組織等。該外國(guó)專家在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國(guó)組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國(guó)組織支付、負(fù)擔(dān)的證明。

C.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

D.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

E.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的，對(duì)其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

F.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的，對(duì)其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

G.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府負(fù)擔(dān)的，對(duì)其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

(28)按照規(guī)定，持有B股或海外股(包括H股)的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

(29)國(guó)稅函(2002)146號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批得》規(guī)定：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅務(wù)局時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);

②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用