一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為百分之三(3%)至百分之四十五(45%)。

說明：

1、本表含稅級距中應納稅所得額，是指每月收入金額-各項社會保險金(五險一金)-起征點3500元(外籍4800元)的余額。

2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

二、年終獎所得

年終獎所得，將年終獎金額除以12個月，以每月均收入金額來確定稅率和速度扣除數，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只是他們的計算方式不同。

說明：

1、本表均每月收入為年終獎所得金額除以12個月后的均值。

2、稅率表與工資、薪金所得稅率表相同。

三、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得

說明：

1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。

2、含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營承租經營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經營、承租經營所得。

四、稿酬所得

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十，實際稅率為百分之十四。

五、勞務報酬所得

說明：

1、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額。

2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。

六、特許權使用費所得、財產租賃所得

每次收入不超過4,000元的，減除費用800元;4,000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按比例稅率20%征收。

七、財產轉讓所得，適用減除財產原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。

八、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

普通案例分享

小明在一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項社會保險金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?

應納稅所得額==(應發工資-社保金)-3500=10000-1100-3500=5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數為555。

繳費=應納稅所得額*稅率-速算扣除數=5400*20%-555=525元。

實發工資=應發工資-社保金-繳稅=10000-1100-525=8375元

9種特殊計算方法及案例

(1)全年一次性獎金的界定。全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據全年經濟效益和對職工全年工作業績的綜合考核情況，向職工個人發放的一次性獎金。該項獎勵也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

(2)全年一次性獎金的計稅方法。對于職工個人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但考慮到該項收入與年度工作業績相關且數額往往比較大，在計算稅款時采用“按年均取低稅率”的方法，降低稅額、減輕個人負擔。具體分兩個步驟進行計算：

第一步，將個人當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，個人當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用減除標準，應將全年一次性獎金減除“個人當月工資、薪金所得與費用減除標準的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

第二步，將個人當月內取得的全年一次性獎金，按上一步確定出的適用稅率和速算扣除數計算征稅。

如果個人當月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用減除標準的，稅款計算公式為：

應納稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

如果個人當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用減除標準的，稅款計算公式為：

應納稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用減除標準的差額)×適用稅率-速算扣除數

(3)注意事項。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次;實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述計稅方法執行;個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

【案例：中國公民王某2012年1月自單位取得當月工資3000元，同時領取全年考核獎金20000元。在不考慮其他因素情況下，計算王某該筆獎金應納的個人所得稅款。】

案例分析：

該筆獎金是單位對王某全年工作情況的考核獎勵，屬全年一次性獎金。因此，需要首先確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數，之后再計算其應納稅款。

第一，確定稅率和速算扣除數

王某當月工資低于3500元的費用減除標準，故其每月均獎金=[20000-(3500-3000)]÷12=1625元，對照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數分別為10%、105。

第二，計算應納稅款

王某應納稅額=[20000-(3500-3000)]×10%-105

=19500×10%-105=1845(元)

2.職工低價購房的差價收入

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。

職工因單位低價售房而少支出的差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額，但不包含住房制度改革期間免稅的差價收益。

3.年薪制企業薪金收入

中央企業負責人薪金收入由基薪、績效薪金和任期獎勵構成，其中基薪和績效薪金的60%在當年度發放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結束后發放。對于當年度發放的薪酬，依照“工資、薪金所得”項目，按月計征個人所得稅。

中央企業負責人于任期結束后取得的績效薪金和任期獎勵收入，按照全年一次性獎金計算方法，合并計算繳納個人所得稅。需要注意的是，目前適用這一規定的企業負責人范圍較窄，僅為《國資委管理的中央企業名單》中的下列人員，除此之外，其他人員不得比照上述規定執行。

(1)國有獨資企業和未設董事會的國有獨資公司的總經理(總裁)、副總經理(副總裁)、總會計師;

(2)設董事會的國有獨資公司(國資委確定的董事會試點企業除外)的董事長、副董事長、董事、總經理(總裁)、副總經理(副總裁)、總會計師;

(3)國有控股公司國有股權代表出任的董事長、副董事長、董事、總經理(總裁)，列入國資委黨委管理的副總經理(副總裁)、總會計師;

(4)國有獨資企業、國有獨資公司和國有控股公司黨委(黨組)書記、副書記、常委(黨組成員)、紀委書記(紀檢組長)。

4.特定行業工資、薪金收入

采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等三個行業的企業經營效益具有明顯的季節性，職工個人各月間收入差距較大，為此，現行稅法對這些行業的職工工資薪金收入計稅做出特殊規定。

(1)采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金收入(含全年一次性獎金收入)，采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。

(2)鑒于遠洋運輸業有跨國流動的特點，對遠洋運輸業船員每月的工資、薪金收入計稅時，允許在統一扣除費用的基礎上，再扣除稅法規定的附加減除費用。同時，船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人的，不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

【案例：某采掘業職工張某，自2012年起，每年3?10月份每月取得工資薪金3500元，1月份、2月份和11月份、12月份每月取得工資薪金8000元。在不考慮其他因素情況下，計算張某按月預繳稅款和年度匯繳個人所得稅款。】

案例分析：

采掘業屬稅法規定的特定行業，張某工資薪金收入的個人所得稅應按年計算，分月預繳。

(1)按月預繳稅款

每年3?10月份不需扣繳稅款;

其他各月應扣繳稅款=(8000-3500)×10%-105=345(元)

年度扣繳稅款=345×4=1380(元)

(2)按年計算、匯繳稅款

均每月應納稅款=[(3500×8+8000×4)÷12-3500]×3%

=1500×3%=45(元)

年度應納稅款=45×12=540(元)

應退稅款=1380-540=840(元)

5.企業年金繳費

企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。同基本養老保險的繳費形式相同,建立年金制度的企業和職工按規定需要向有關管理機構分別繳納保險費用。

6.提前退休人員取得補貼收入

機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理了提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休人員支付一次性補貼。這部分補貼收入不屬于免稅的離退休工資收入，按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份均分攤計算個人所得稅。

應納稅所得額=(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數-費用減除標準)

應納稅額=[應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

7.解除勞動合同獲得經濟補償收入

為了支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事改革、妥善安置有關人員，維護社會穩定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，在計算個人所得稅時給予了一定的稅收優惠。

對于個人取得的一次性補償收入在當地上年職工均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過的部分可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行均后計算稅款。具體是以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。同時，個人領取一次性經濟補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，允許在個人所得稅前扣除。

【案例：孫某在某機械廠工作20年，2012年2月與企業解除勞動合同，該機械廠向孫某支付一次性補償金19萬元，同時，從中拿出1萬元為孫某繳納住房公積金、基本養老保險費、失業保險費。計算孫某取得的補償金應繳納的個人所得稅款。】

其他資料：孫某所在地2011年職工均工資為2萬元。

案例分析：

1.計算應稅補償金數額

免納個人所得稅的補償金=20000×3=60000(元)

應納個人所得稅的補償金=190000-60000-10000=120000(元)

2.計算應納稅款

孫某雖然在該企業工作20年，根據現行稅收政策規定，只能按12個月份數進行分攤、計稅。

每月應納稅所得額=(120000÷12)-3500=6500(元)

每月應納稅款=6500×20%-555=745(元)

該筆補償金應納稅額=745×12=8940(元)

8.單位支付給內部退養人員的一次性收入

行政機關、企事業單位、社會團體等在機構改革或減員增效過程中，對符合一定條件的職工實行了內部退養。實行內部退養的個人，在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于稅法規定免稅的離退休工資收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用減除標準，以余額為基數確定適用稅率及速算扣除數。之后，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用減除標準，按上述方法確定的稅率及速算扣除數計征個人所得稅。具體分兩個步驟計算：

第一步，確定適用稅率及速算扣除數

相應的基數=一次性收入÷辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的月份數+當月工資薪金-費用減除標準

根據上述基數，比照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率及速算扣除數。

第二步，計算應納稅款

應納稅款=(一次性收入+當月工資、薪金-費用減除標準)×適用稅率-速算扣除數

9.個人獨資、合伙企業投資者應納稅款的核定

個人獨資、合伙企業具有以下情形的，主管稅務機關可采取核定征收方式征收個人所得稅：

(1)企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;

(2)企業雖設置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(3)納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。對于實行核定應稅所得率(見表3.9)征收方式的，應納稅款的計算公式如下：

應納稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

表3.9：應稅所得率表

對個人獨資、合伙企業投資者核定征收個人所得稅時，要注意以下三點：

(1)企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目確定其適用的應稅所得率。

(2)實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

(3)對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構，不得實行核定征收個人所得稅。