財政部、國家稅務總局于日出臺了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號，以下簡稱《通知》）、《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告第23號，以下簡稱《公告》），將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進一步擴圍，現(xiàn)就有關具體問題解答如下：

一、符合條件的小型微利企業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《通知》規(guī)定，自1月1日至12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、什么是符合條件的小型微利企業(yè)？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
以上所說的從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月均值確定，具體計算公式如下：
月均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月均值＝全年各月均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
三、期出臺的新政策有哪些主要變化？
答：一是將企業(yè)所得稅減半征收的范圍由年應納稅所得額低于6萬元（含）擴大到低于10萬元（含）。對年應納稅所得額高于6萬元低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)，現(xiàn)在也可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠了。
二是將采取核定征收方式的小微企業(yè)，納入享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策范圍。由于相當部分小微企業(yè)核算不健全，常常采用定率征收或定額征收的方式，以前并不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。政策調(diào)整后，采取核定征收方式的小微企業(yè)也能享受優(yōu)惠，大大提高了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的覆蓋面。
舉例說明如下：
年應納稅所得額10萬元的查賬征收企業(yè)，按原規(guī)定適用20％的稅率，應繳企業(yè)所得稅10*20％＝2萬元，享受優(yōu)惠金額為10*25％-2＝0.5萬元；政策調(diào)整后，所得先減按50％計入應納稅所得額，再按20％的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，應繳10*50％*20％＝1萬元，享受優(yōu)惠金額為10*25％-1＝1.5萬元。政策調(diào)整后比調(diào)整前多享受優(yōu)惠1萬元，享受優(yōu)惠金額是調(diào)整前的3倍。
若是年應納稅所得額10萬元的核定征收企業(yè)，按原規(guī)定不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，適用25％的稅率，應繳企業(yè)所得稅10*25％＝2.5萬元；政策調(diào)整后與查賬征收企業(yè)一樣享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，應繳企業(yè)所得稅10*50％*20％＝1萬元，享受優(yōu)惠金額為1.5萬元。
四、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？
答：不需要。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，不需要稅務機關審核批準，可以按照規(guī)定自行申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報主管稅務機關備案。
五、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時能享受優(yōu)惠嗎？
答：為了讓小型微利企業(yè)及時享受到稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳所得稅時就可以享受優(yōu)惠政策。年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補。
對于查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
對于定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
六、查賬征收企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何填報申報表？
符合條件的實行查賬征收的小型微利企業(yè)，按實際利潤預繳的，在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第9行“實際利潤額”與15％的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
七、核定征收企業(yè)如何填報小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：對于定率征收的小型微利企業(yè)，目前國家稅務總局正對《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》進行修訂。在新的申報表正式下發(fā)之前，考慮到小微企業(yè)的實際困難，為確保納稅人及時享受到稅收優(yōu)惠，省地稅局擬在全省地稅系統(tǒng)核心征管系統(tǒng)中《企業(yè)所得稅月（季）度納稅人申報表（B類）》中增加相應優(yōu)惠稅率（10％、20％）欄次，納稅人可暫按修改后的申報表進行填列。
對符合條件的定額征收小型微利企業(yè)，主管稅務機關將按新政策規(guī)定相應調(diào)整和確定定額。已經(jīng)完成度定稅的企業(yè)，主管稅務機對納稅人已按調(diào)整前定額繳納的部分一并予以考慮和計算。
八、新辦小型微利企業(yè)能享受優(yōu)惠嗎？
答：可以。本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，停止享受其中的減半征稅政策。
九、小型微利企業(yè)預繳時錯過優(yōu)惠的，還能享受優(yōu)惠嗎？
答：小型微利企業(yè)因各種原因在預繳時未享受優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時，企業(yè)所得稅匯算清繳暨稅務清結(jié)電子申報系統(tǒng)將提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)按主管稅務機關的要求，報送相關資料備案，在企業(yè)所得稅年度申報表中填報優(yōu)惠，就可以享受了。
十、新政策發(fā)文時間與生效時間不一致，如何銜接？
由于發(fā)文時間和申報表、申報軟件修改等問題的原因，小型微利企業(yè)在《通知》和《公告》發(fā)布之前預繳所得稅時，未享受優(yōu)惠政策的，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。