小微企業(yè)優(yōu)惠政策所得稅

一、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是什么？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)），自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、哪些企業(yè)適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元

三、小微企業(yè)認(rèn)定條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何確定？

企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度均值確定。

具體計(jì)算公式如下：

季度均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度均值=全年各季度均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

案例分析：

A企業(yè)為互聯(lián)網(wǎng)開發(fā)公司，資產(chǎn)總額980萬(wàn)元，企業(yè)人員流動(dòng)比較大，第一季度均有77名員工，第二季度均有82名員工，第三季度均有74名員工，第四季度均有83名員工，2017年度應(yīng)納稅所得額為48萬(wàn)元，請(qǐng)問A企業(yè)可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

分析

A企業(yè)為互聯(lián)網(wǎng)開發(fā)公司，屬于其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額為48萬(wàn)元，不超過(guò)50萬(wàn)元。2017年從業(yè)人數(shù)均值=（77+82+74+83）÷4=79人，不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額980萬(wàn)元，不超過(guò)1000萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，可以享受小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào),以下簡(jiǎn)稱2017年第23號(hào)公告），自2017年1月1日至2019年12月31日，符合規(guī)定條件的小微企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳所得稅時(shí)，還未完成上一年度匯算清繳，如何判斷上一年度是否符合小型微利條件？

根據(jù)2017年第23號(hào)公告，企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無(wú)法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。

六、符合規(guī)定條件的小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

不需要事先備案。

小微企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再專門另行備案。符合條件的小微企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳所得稅時(shí)，可以自行享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

七、小微企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠政策？

根據(jù)2017年第23號(hào)公告，本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小微企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

1、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策

2、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小微企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

（四）上一納稅年度為不符合小微企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（五）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

八、小微企業(yè)預(yù)繳時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)如何處理？

小微企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)可以統(tǒng)一計(jì)算和享受。

九、小微企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了所得稅優(yōu)惠政策，但年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該如何處理？

根據(jù)2017年第23號(hào)公告第五條規(guī)定，如果企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅的優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

十、小微企業(yè)優(yōu)惠政策能否與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策疊加享受？

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定：國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合企業(yè)規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，小微企業(yè)如不涉及同時(shí)符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠情形的，可以同時(shí)享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。