六、企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，匯算清繳時怎么辦？

小型微利企業的判斷條件，如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業季度、月份預繳時預先享受了小微企業所得稅優惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷�，F行企業所得稅年度納稅申報表設計了“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業是否符合小型微利企業標準。對于預繳環節已經享受優惠政策的企業，年度匯算清繳不符合小型微利企業條件的，需要補繳稅款。

七、今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優惠政策銜接問題

（一）小型微利企業所得稅新優惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優惠政策？

一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業。

（二）減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執行時間是怎么規定的？

按照國務院第102次常務會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執行。這樣，實行按季度申報的小型微利企業，今年10月1日之后實現的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業，對其他小微企業沒有影響。

（三）年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？

不是的。按照企業所得稅法規定，企業所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業所得稅新優惠政策從今年10月1日起執行，這意味著小微企業所得稅新的優惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優惠政策規定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。

對于其10月1日之前的利潤部分適用企業所得稅法第二十八條規定的減低稅率優惠政策，按20%計算繳稅；10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。

（四）年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？

1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。

2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，根據《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規定，按照“2015年10月1日之后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。

例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為30萬元。

小紅咨詢公司在2015年的實際經營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經營月份為3個月。

小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

小紅咨詢公司減免稅額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）

例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為24萬元。

紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月。

紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

紅星印刷廠減免稅額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）。

例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經營月份從8月份開始計算，全年經營月份數共計5個月。

新興軟件公司預繳2015年第4季度企業所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=25×（3÷5）=15萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

新興軟件公司減免稅額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬元）。

例4：丁丁物業公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為23萬元。

丁丁物業公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。

丁丁物業公司減免稅額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬元）。