企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

一、私營企業(yè)組織形式的籌劃

私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)四種組織形式。私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于公司與其股東是兩個不同的法律主體，在征稅時對公司和股東實行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，在征稅時按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。

利用組織形式進行納稅籌劃是每個“準(zhǔn)納稅人”在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息，估算盈利水，綜合分析所得稅稅負(fù)，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。私營企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負(fù)比較如表(見附表)。

假定全年應(yīng)納稅所得額為Y元，可以計算不同組織形式的選擇區(qū)間：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，稅負(fù)無差別點的應(yīng)納稅所得額為97500元，當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額<97500元時，選擇私營合伙企業(yè)或私營獨資企業(yè)稅負(fù)較輕;當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額>97500元時，選擇私營有限責(zé)任公司或私營股份有限公司稅負(fù)較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，因此在實際測算時，投資者應(yīng)預(yù)估公司的盈利水、利潤分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式，實現(xiàn)投資收益最大化。

二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務(wù)機關(guān)操作，但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外，實行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險較小，便于投資者和稅務(wù)機關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模，異地經(jīng)營，以大化小，退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小，無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會計核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水，綜合權(quán)衡，私營企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風(fēng)險，而且有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。

三、將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費

業(yè)務(wù)招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷，這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。

由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費支出金額，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

四、私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合進行籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任意識的增強，越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來，而捐贈是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈背負(fù)額外的稅負(fù)，而將私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合起來，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時，也可獲得節(jié)稅收益。

如某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預(yù)計2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規(guī)定，公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000*12%)，剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元，以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元，按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少，而以投資者個人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈金額是必要的，作為補充舉措，大股東以個人名義追加捐贈，這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。

五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出

目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范，要求財務(wù)人員報銷其個人或家庭消費性支出，將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，會給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。

如某五金加工有限責(zé)任公司的老板，2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元，2011年5月25日稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，稅務(wù)人員認(rèn)為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無關(guān)，應(yīng)視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元，同時調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元，由于該老板少繳了稅款，稅務(wù)機關(guān)責(zé)成其補繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。

稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況，應(yīng)按照“股息、紅利”所得繳納個人所得稅20萬元。

此外，為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇，合理降低所得稅稅負(fù)。

例：英才商貿(mào)公司是馮英才和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司，四個股東約定時不領(lǐng)工資，年終分紅。2010年該公司實現(xiàn)會計利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元，申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負(fù)，合計稅負(fù)為33.5萬元�？刹捎靡韵路椒ㄟM行納稅籌劃。

方案一：四個股東每月領(lǐng)取工資3500元，工資不用繳納個人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。

方案二：四個股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元，年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000*3%*4=2160(元)，工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216)，顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

通過納稅籌劃，預(yù)測企業(yè)的盈利水，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際制定一個綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水，在減輕稅負(fù)的同時保證股東權(quán)益，是企業(yè)正確的選擇。

企業(yè)所得稅稅收籌劃的技巧

1.利用環(huán)賬損失的會計處理方法進行所得稅稅收籌劃

壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。

壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。

備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點是：預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

2.利用存貨計價方法進行所得稅稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)的期初存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況下，企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比，期末存貨金額越大，本期銷貨成本就越小、應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)也會隨之增加，對企業(yè)不利;反之，期末存貨金額越小，銷貨成本越大，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，利用存貸計價方法進行所得稅籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人如果采用實際成本價對存貨進行收發(fā)核算，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)均法、移動均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

當(dāng)物價持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用后進先出法較有利，因為后進先出法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進貨價格進行核算，銷售成本較高;而期末結(jié)存存貨價值反映的是早期進貨的成本，期末存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。財務(wù)會計群 261020231會計之家，會計人2000人群，會計家族，會計人員共同成長這臺》》》》

當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用后進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。

3.利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素，因此利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務(wù)籌劃是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。

(1)利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。

①利用折舊年限進行稅務(wù)籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

②利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

運用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f成本也存在差異，進而影響各期的應(yīng)納稅所得額，為所得稅稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法(即直線法、產(chǎn)量法)計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅。

(2)利用資產(chǎn)評估進行稅務(wù)籌劃。

稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅稅收籌劃會產(chǎn)生更大的影響。

所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。

4.分期預(yù)繳年終匯算清繳的所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的。