第三部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一、農、林、牧、漁業(yè)

企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

2.農作物新品種的選育;

3.中藥材的種植;

4.林木的培育和種植;

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);

6.林產品的采集;

7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目;

8.遠洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、基礎設施建設

企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受此項企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用安全生產

(一)企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》規(guī)定的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

(二)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料(原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準)，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

(三)企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

四、高新技術企業(yè)

對國家需要重點扶持的擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;

(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;

(三)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;

(五)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件〔詳見《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)〕。

五、軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)

(一)集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(二)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(三)我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(四)國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

(六)集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

(七)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

(八)集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)。

以上所稱集成電路生產企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

1.依法在中國境內成立并經認定取得集成電路生產企業(yè)資質的法人企業(yè);

2.簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)當年月均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月均職工總數(shù)的比例不低于20%;

3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入(主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，下同)總額的比例不低于5%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

4.集成電路制造銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%;

5.具有保證產品生產的手段和能力，并獲得有關資質認證(包括ISO質量體系認證、人力資源能力認證等);

6.具有與集成電路生產相適應的經營場所、軟硬件設施等基本條件。

《集成電路生產企業(yè)認定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

以上所稱集成電路設計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設計或軟件產品開發(fā)為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

1.2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得集成電路設計企業(yè)資質或軟件企業(yè)資質的法人企業(yè);

2.簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)當年月均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月均職工總數(shù)的比例不低于20%;

3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

4.集成電路設計企業(yè)的集成電路設計銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設計銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%;軟件企業(yè)的軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中軟件產品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

5.主營業(yè)務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》;

6.具有保證設計產品質量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄;

7.具有與集成電路設計或者軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如EDA工具、合法的開發(fā)工具等)，以及與所提供服務相關的技術支撐環(huán)境;

《集成電路設計企業(yè)認定管理辦法》、《軟件企業(yè)認定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

六、技術創(chuàng)新和科技進步

(一)一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(二)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

(四)企業(yè)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產，或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

七、安置殘疾人員及其他就業(yè)人員

(一)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除;殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

(二)對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，定額標準為每人每年4800元。

該稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

(三)企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

八、非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅(該類所得適用稅率為20%);對下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

(三)經國務院批準的其他所得。

九、地方分享部分企業(yè)所得稅

(一)自2008年1月1日起至2012年12月31日，北部灣經濟區(qū)內經批準實行減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術企業(yè)，享受國家減半征收稅收優(yōu)惠政策的軟件及集成電路生產企業(yè)其減半征收部分，均免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。

(二)2008年1月1日至2012年12月31日期間，北部灣經濟區(qū)新辦的石油化工、林漿紙、冶金、電子信息工業(yè)企業(yè)，除國家限制和禁止的項目外，自項目取得第一筆生產經營收入起，第一年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，隨后年度減半征收。

(三)自治區(qū)重點物流企業(yè)，從2011年起，經自治區(qū)稅務部門審批，5年內免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。

(四)2009年9月1日至2012年12月31日期間，在廣西新設立符合國家鼓勵類產業(yè)項目的臺資企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，其鼓勵類項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入50%以上的，免征兩年屬于地方部分的企業(yè)所得稅。

(五)2009年9月1日至2012年12月31日期間，在廣西新設立的石化、電子、汽車、醫(yī)藥的臺資工業(yè)企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，其鼓勵類項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入50%以上的，免征五年屬于地方部分的企業(yè)所得稅。

(六)對新辦的以國家鼓勵類產業(yè)為主營業(yè)務，主營業(yè)務收入占全部收入的50%以上的民營企業(yè)，自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起至12月31日止，給予免征企業(yè)所得稅地方分享部分。

(七)對新辦并經認定為高新技術的民營企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅后，自認定(復審)批準的有效期當年起至12月31日止，予以免征企業(yè)所得稅地方分享部分。

(八)創(chuàng)業(yè)者以自有專有技術、專利技術創(chuàng)辦高新技術企業(yè)的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起3年內免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分。

(九)注冊資金在500萬元以上的新辦會展企業(yè)，自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，報經自治區(qū)人民政府批準，兩年免征企業(yè)所得稅地方分享部分。

(十)在自治區(qū)內新注冊的，符合條件的技術先進性服務外包企業(yè)，經批準，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起至12月31日止，免征企業(yè)所得稅地方分享部分。

(十一)新入駐廣西名鎮(zhèn)名村的大型商貿企業(yè)，自營業(yè)當年度起，免征企業(yè)所得稅地方分成部分。

十、西部大開發(fā)

(一)自2011年1月1日至2020年12月31日