■增值稅比例分享的設(shè)定會(huì)充分考慮調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性，既要考慮激勵(lì)機(jī)制，又要考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

■對(duì)于企業(yè)來說，有意義的是實(shí)際稅負(fù)，而不是名義稅負(fù)，試點(diǎn)前后稅負(fù)對(duì)比應(yīng)該關(guān)注實(shí)際稅負(fù)

再過10天，營(yíng)改增試點(diǎn)將全面實(shí)施。營(yíng)改增全面施行后，中央和地方政府如何分配增值稅的收入?財(cái)稅體制改革將通過哪些舉措深化?

為此，上證報(bào)記者對(duì)話財(cái)政部?jī)?nèi)部控制委員會(huì)委員、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任楊志勇，中央黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授李旭章，畢馬威中國(guó)間接稅合伙人沈瑛華等四位財(cái)稅專家，就相關(guān)問題進(jìn)行探討。

企業(yè)更應(yīng)關(guān)注實(shí)際稅負(fù)

上海證券報(bào)：全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)給企業(yè)帶來哪些影響?如何應(yīng)對(duì)?

沈瑛華：營(yíng)改增是一項(xiàng)以當(dāng)前稅收收入減少為代價(jià)，換取企業(yè)活力激發(fā)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的減稅行為。營(yíng)改增最終將有助于企業(yè)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政收入也將因此受益。

對(duì)于“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的承諾，國(guó)家提供了多項(xiàng)保障措施。但是對(duì)特定行業(yè)的特定企業(yè)來說，由于情況千差萬別，肯定無法保證營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增。因此，如何最大限度地利用政策所提供的減稅空間，比如一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的合理選擇、獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口服務(wù)的零稅率或免稅申請(qǐng)等，企業(yè)都需要精心準(zhǔn)備和籌劃。

楊志勇：對(duì)于企業(yè)來說，有意義的是實(shí)際稅負(fù)，而不是名義稅負(fù)，試點(diǎn)前后稅負(fù)對(duì)比應(yīng)該關(guān)注實(shí)際稅負(fù)。這不容易做到，因?yàn)椴煌�企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)之間可能差距較大。

資本市場(chǎng)應(yīng)該關(guān)注行業(yè)中的不同企業(yè)的具體情況，其中要對(duì)不同企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額保持必要的關(guān)注。當(dāng)然，稅收負(fù)擔(dān)只是一個(gè)方面，企業(yè)業(yè)績(jī)才是最重要的。

上海證券報(bào)：營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)該注意哪些問題?

張連起：主要是“五個(gè)防止”。一是防止提前征稅，征收過頭稅。二是防止改征增值稅收入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分該抵不讓抵，對(duì)企業(yè)該退稅的不退或緩?fù)耍�以及�?duì)進(jìn)項(xiàng)額核定標(biāo)準(zhǔn)過苛。三是防止運(yùn)動(dòng)式清理欠稅、補(bǔ)稅。四是防止人為手段不開增值稅發(fā)票，或增加開票手續(xù)。五是防止企業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用不動(dòng)產(chǎn)抵扣搞串通調(diào)賬。財(cái)政部和稅務(wù)總局也注意到了這些問題，日前已專門發(fā)文護(hù)航全面營(yíng)改增。

楊志勇：第一，加強(qiáng)國(guó)稅地稅合作。第二，新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是營(yíng)改增全面試點(diǎn)的重要內(nèi)容之一，將大大減輕增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是過去沒有的事，風(fēng)險(xiǎn)必須充分評(píng)估。特別是，新增部分才能抵扣，這對(duì)于存量部分就會(huì)構(gòu)成不公，造成新企業(yè)比老企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更有利的地位，帶來的是一種人為的非對(duì)稱式競(jìng)爭(zhēng)。

為了讓減稅政策更加有效，根本的解決方案是不區(qū)分新增與存量。這對(duì)稅收收入的影響肯定很大，因此需要進(jìn)一步研究存量不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，讓新舊企業(yè)可以在更加公的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中決定性作用的發(fā)揮。

沈瑛華：新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注以下問題：所在行業(yè)是否存在過渡政策，所在行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策是否得到順延，企業(yè)是否存在跨境服務(wù)，企業(yè)是否存在視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)等。

就金融行業(yè)而言，鑒于政策出臺(tái)和實(shí)施的間隔較短，金融業(yè)企業(yè)需要對(duì)營(yíng)改增工作進(jìn)行優(yōu)先次級(jí)的安排，以實(shí)現(xiàn)“價(jià)能算，賬能記，票能開，稅能報(bào)”的增值稅合規(guī)目的。

增值稅中央和地方分享比例或5：5

上海證券報(bào)：營(yíng)業(yè)稅是地方稅的第一大稅種，占了全部地方稅的50%，是地方主要的收入來源。營(yíng)改增全面推開后，地稅缺口如何填補(bǔ)?

李旭章：一是調(diào)節(jié)增值稅分享比例，比如從目前中央與地方的75%和25%，改為五五分成，確保地方不因?yàn)闋I(yíng)改增減少收入。二是適當(dāng)增加地方債限額。三是考慮劃給地方新的稅種。

楊志勇：營(yíng)改增之后，中央和地方稅收收入的重新劃分更加迫切。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，且在地方財(cái)政收入體系中舉足輕重。營(yíng)改增試點(diǎn)初期將新增增值稅收入作為地方稅收入，較好地解決了地方財(cái)政收入問題。但是，隨著全面試點(diǎn)的進(jìn)行，其弊病就可能更加突出。全面營(yíng)改增實(shí)施后增值稅收入屬于中央還是地方，主要看行業(yè)和業(yè)務(wù)。

上海證券報(bào)：營(yíng)改增后中央和地方的增值稅收入應(yīng)該怎樣調(diào)整?

張連起：增值稅比例分享的設(shè)定會(huì)充分考慮調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性，既要考慮激勵(lì)機(jī)制，又要考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。比如中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由于有賴于中央轉(zhuǎn)移支付，希望中央在收入劃分中占比更高。

楊志勇：基于營(yíng)改增仍處于試點(diǎn)階段的考慮，當(dāng)前的增值稅收入共享方案選擇也只能是與試點(diǎn)相匹配的過渡方案。無論是選擇什么樣的收入劃分比例，比如中央與地方按照5：5或者6：4分成，或者選擇其他的分成比例，最主要考慮的是支出責(zé)任與財(cái)力的匹配因素。

分享比例的確定不能“鞭打快牛”，不能扭曲經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)實(shí)中，分享比例的確定，在很大程度上是維持中央和地方財(cái)力現(xiàn)狀的選擇，但也不排除財(cái)力的微調(diào)。共享稅只要共享比例是事先確定的，同樣具有很強(qiáng)的激勵(lì)功能。為了增強(qiáng)增值稅收入共享制度的激勵(lì)功能，共享比例一旦確定，就不宜經(jīng)常調(diào)整。

財(cái)稅體制改革要尊重其自身邏輯

上海證券報(bào)：營(yíng)改增被稱為加快財(cái)稅體制改革的重頭戲。十八屆三中全會(huì)將新一輪財(cái)稅體制改革上升至國(guó)家層面，目前可以通過哪些舉措進(jìn)一步推進(jìn)深化財(cái)稅體制改革?

張連起：首先是深化消費(fèi)稅和環(huán)保費(fèi)改稅的問題。比如環(huán)保稅立法就在積極推進(jìn)中，這將使過去傳統(tǒng)上環(huán)保收費(fèi)的體制，轉(zhuǎn)到從稅的角度來解決環(huán)境問題。其次是深化個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的改革，主要方向就是收入合并(勞務(wù)、稿酬等)，同時(shí)納入一些抵扣事項(xiàng)。

楊志勇：要注意財(cái)稅體制改革方案設(shè)計(jì)的專業(yè)性。財(cái)稅改革影響面廣且較為復(fù)雜，改革成功的關(guān)鍵之一是尊重財(cái)稅改革的邏輯，將財(cái)稅制度放在市場(chǎng)、社會(huì)和政府之間恰當(dāng)?shù)奈恢蒙稀Ｘ?cái)稅改革重點(diǎn)應(yīng)在預(yù)算、稅制以及中央和地方財(cái)政關(guān)系三方面推進(jìn)。

稅制改革難度同樣不小。營(yíng)改增是在積極財(cái)政政策背景下所進(jìn)行的改革，改革涉及財(cái)政政策，又與現(xiàn)代稅收制度的確立有關(guān)，還牽涉最為復(fù)雜的中央和地方財(cái)政關(guān)系。稅制改革要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，但直接稅改革要與國(guó)家治理聯(lián)系起來。

個(gè)人所得稅分類和綜合相結(jié)合的改革要積極推進(jìn)，但也要關(guān)注改革可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)稅改革要特別謹(jǐn)慎，要防止稅制改革與宏觀經(jīng)濟(jì)政策背景過多聯(lián)系，要防止改革給國(guó)家治理帶來不必要的麻煩，要特別注意改革的風(fēng)險(xiǎn)，需要特別評(píng)估后才能進(jìn)行。