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2017企業(yè)年金個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定，從1月1日開(kāi)始對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。同時(shí)廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕694號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào))，對(duì)新政作如下分析。

新規(guī)定主要就年金(包括企業(yè)年金和職業(yè)年金)運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)(繳付、基金運(yùn)作分紅和領(lǐng)取)中的涉稅問(wèn)題作了規(guī)定。

(一)年金繳付的個(gè)稅處理

1.單位繳付部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，在以下標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，暫不繳納個(gè)人所得稅：

(1)企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)部分;

(2)職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)(崗位工資和薪級(jí)工資之和)的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)部分。

超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人繳付部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過(guò)規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：

(1)企業(yè)年金：本人上一年度月均工資

(2)職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級(jí)工資

本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月均工資的300%。

(二)年金基金運(yùn)作分紅的個(gè)稅處理

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

(三)年金領(lǐng)取的個(gè)稅處理

基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅;按季或者按年領(lǐng)取的年金，均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照繳付年金的時(shí)間不同，可以分為以下2種情況：

1.年金自1月1日以后開(kāi)始繳付：個(gè)人所得稅計(jì)算按照上述基本原則執(zhí)行。

2.年金在1月1日之前開(kāi)始繳付，在1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實(shí)施前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。

基本公式：應(yīng)納稅所得額=領(lǐng)取的年金×(1-1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費(fèi)金額)

一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢�就其每月分�(jǐn)傤~，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(1)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，

(2)個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額。

除上述情況外，不允許分?jǐn)偅�而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。