小規(guī)模核定征收企業(yè)所得稅計算方法

2月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍擴大到年應(yīng)納稅所得額20萬元以下納稅人。財政部國家稅務(wù)總局相繼出臺了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)，《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第17號)，對現(xiàn)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行調(diào)整，擴大了小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍，以加大對小微企業(yè)的扶持力度。

問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(簡稱減低稅率政策)，以及財稅〔2015〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(簡稱減半征稅政策)。

小型微利企業(yè)減低稅率優(yōu)惠，符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額高于20萬元，但不超過30萬元(含30萬元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠，自1月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅)。

問：什么是符合條件小型微利企業(yè)?

答：“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

問：如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”?

答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年的季度均值確定，具體計算公式如下：

季度均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度均值=全年各季度均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

其中從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)?

答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

問：什么是查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅?答：查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算情況確定。查賬征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)，核定征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表(B類)。

問：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收和核定征收方式，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

問：新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎?答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。

問：我公司上年度不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件能否享受優(yōu)惠?答：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

問：小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳時可否享受優(yōu)惠?答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預(yù)繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

問：小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?答：小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。

問：預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

答：(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)的，本年度采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元不超過30萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;累計實際利潤額超過30萬元的停止享受減低稅率政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。

(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳申報時如何填報減免稅?

答：(一)查賬征收企業(yè)

符合小型微利企業(yè)減低稅率優(yōu)惠的，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第14行填報第10行“實際利潤額”與5%的乘積;

符合小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠的，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第14行填報第10行“實際利潤額”與15%的乘積。

(二)定率征收企業(yè)

符合小型微利企業(yè)減低稅率優(yōu)惠的，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)第12行填報“應(yīng)納稅所得額”與5%的乘積;

符合小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠的，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)第12行填報“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積。

注：目前稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上申報“企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報”模塊、各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設(shè)置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能，方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在度匯算清繳申報時如何填報減免稅?

答：查賬征收企業(yè)填報A100000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》103所屬行業(yè)明細代碼，104從業(yè)人數(shù)，105資產(chǎn)總額(萬元)，符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，將減免稅額填在A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”;

核定征收企業(yè)填報附表《稅收優(yōu)惠明細表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”(取整數(shù))、46行“資產(chǎn)總額”(單位為元，保留小數(shù)點兩位)、47行“所屬行業(yè)”(填列“工業(yè)企業(yè)”或“其他企業(yè)”)，

減免稅額計算方法：1、應(yīng)納稅所得額在10萬元(含)以下的，減免稅額=應(yīng)納稅所得額×15%。2、應(yīng)納稅所得額在10萬元至30萬元(含)的，減免稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。

問：小型微利企業(yè)能否享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策?

答：從起，小型微利企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

除此之外，六大行業(yè)企業(yè)(含小型微利企業(yè))還可以享受1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

六大行業(yè)企業(yè)中符合企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)還可以享受，1月1日后購進,研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備, 單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。