問：我單位屬于尚未改制的科研院所，人員結(jié)構(gòu)分為兩部分：一、在職員工。分為事業(yè)編制人員和簽合同的人員，二、離退休人員。國家每年撥付的離退休經(jīng)費數(shù)額很少，需要企業(yè)將差額部分墊出。企業(yè)所得稅有無關(guān)于離退休經(jīng)費的所得稅處理?企業(yè)自己彌補的部分能否稅前列支?有何政策依據(jù)?

答：企業(yè)對離退休人員的經(jīng)費補貼能否稅前扣除，各地口徑不一，公開渠道未取得所屬河南省口徑規(guī)定，建議與主管稅務(wù)機關(guān)確認后處理。以下規(guī)定供您參考：

1、中央性法規(guī)中，目前可參照的是稅務(wù)總局對定點聯(lián)系企業(yè)(中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司)的口徑：

《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、地方文件：

《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》(青國稅發(fā)〔2009〕10號)規(guī)定，企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(新地稅發(fā)〔2010〕82號)第四條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題規(guī)定：

4.離退休職工統(tǒng)籌外費用，包括離退休職工的醫(yī)療費、暖氣費等費用，應(yīng)作為福利費進行所得稅處理。

《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(大地稅函〔2009〕91號)第十條關(guān)于離退休人員有關(guān)費用的稅前扣除問題規(guī)定，納稅人為離退休人員發(fā)放(報銷)的取暖補貼(取暖費)、醫(yī)療費用(未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費用，允許在稅前據(jù)實扣除。

《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》第15個問題規(guī)定：

企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補助能否稅前扣除?企業(yè)對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除?

企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補助不能在稅前扣除，給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可作福利費按規(guī)定在稅前扣除。