內(nèi)部控制意見及建議一

我國對企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐方興未艾。提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，采取有力措施建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競爭、發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識和探索過程

目前，我國會(huì)計(jì)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要有：內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法。這三種提法實(shí)際上反映了內(nèi)部控制理論發(fā)展的不同階段。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，主要是從劃分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任提出的，即注冊會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念較內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制有兩點(diǎn)顯著變化：一是將內(nèi)部控制稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu);二是提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三部分組成。筆者認(rèn)為將內(nèi)部控制稱之為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，恰如其分地反映內(nèi)部控制的性質(zhì)。所謂結(jié)構(gòu)是構(gòu)成事物整體的內(nèi)在框架，內(nèi)部控制也就是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理制度的內(nèi)在控制框架，以這些內(nèi)在控制框架為基礎(chǔ)建立反映企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律要求的各種度便成為具有內(nèi)部控制特性的企業(yè)經(jīng)營管理制度。把控制環(huán)境作為內(nèi)部控制組成部分，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，尤其是關(guān)于董事會(huì)、管理者和其他人員對控制的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容，更加突出說明人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。內(nèi)部控制成分的概念提出是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)進(jìn)一步縱深發(fā)展，其中將結(jié)構(gòu)改為成分，更清晰反映內(nèi)部控制是要素性的，只有將內(nèi)部控制作為成分與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)和程序相融合，才能體現(xiàn)內(nèi)部控制真正的價(jià)值。

20世紀(jì)90年代以來，我國的內(nèi)部控制規(guī)范制定大多是由政府主管部門制定的，小部分是由行業(yè)協(xié)會(huì)制訂、政府主管部門發(fā)布實(shí)施的，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)團(tuán)體參與其中，主要問題在于“政出多門”，一方面執(zhí)行者無所適從，一方面加大了監(jiān)管成本。2006年7月15日，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)要求加快建設(shè)中國統(tǒng)一內(nèi)控品牌的指示精神，財(cái)政部會(huì)同國資委、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，合力推進(jìn)我國內(nèi)控體系建設(shè)。經(jīng)過兩年多的攻堅(jiān)努力，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)公布了系列企業(yè)內(nèi)控配套指引征求意見稿，頒布了系列應(yīng)用指引、評價(jià)指引和審計(jì)指引。這標(biāo)志著我國內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)取得了重要的階段性成果，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系已經(jīng)形成。

二、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。具體來講，內(nèi)部控制具有以下作用：

(一)有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)

內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)內(nèi)存在經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就有相應(yīng)的管理和控制措施，從而能夠有效地貫徹企業(yè)的經(jīng)營方針，促進(jìn)各級職責(zé)的正確履行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和采取有效的措施，從而保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

健全的內(nèi)部控制，可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)和完整，并使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國家法律和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(三)有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

健全的內(nèi)部控制，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，因此是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

(四)維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失

健全的內(nèi)部控制，能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，對企業(yè)各種資源的利用和現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行控制和管理，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，并有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制框架的思考

(一)健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)責(zé)

一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素;二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。公司制企業(yè)中股東大會(huì)(權(quán)力機(jī)構(gòu))、董事會(huì)(決策機(jī)構(gòu))、監(jiān)事會(huì)(監(jiān)督機(jī)構(gòu))、總經(jīng)理層(日常管理機(jī)構(gòu))這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)。

(二)確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位

不同的公司治理模式下，董事會(huì)在公司治理和公司管理中的地位是不同的。從我國《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)定位與設(shè)置

從公司治理的角度看，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目外，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報(bào)告。”在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。

(四)強(qiáng)化預(yù)算管理

目前，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。在一個(gè)信息無成本、信息可觀察、計(jì)算能力無限的理想企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)最高決策者可以適時(shí)制定出最優(yōu)方案并通過內(nèi)部控制保證其不折不扣地得到貫徹，在這種情況下預(yù)算的作用可能有限。

(五)重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面，在我國現(xiàn)行體制下如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要因素，因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委等部委應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)管理。同時(shí)我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一，例如在《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)行政法規(guī)涉及內(nèi)部控制時(shí)，對其概念、內(nèi)容、方法等表述要統(tǒng)一規(guī)范，避免各成體系或相互矛盾。總之加強(qiáng)內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一對加速我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展、更好地發(fā)揮其作用有著積極的意義。

(六)加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通

任何企業(yè)，無論是其內(nèi)部的管理還是與外界環(huán)境的聯(lián)系都需要借助信息的流動(dòng)與溝通來達(dá)到物質(zhì)和能量的合理流動(dòng)。良好的信息管理可以使員工正確的履行職責(zé)、管理者及時(shí)掌握企業(yè)的營運(yùn)狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對稱和流通不暢，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。溝通，是人與人之間的和信息的交換，是將信息由一個(gè)人傳達(dá)給另一個(gè)人，逐漸廣泛傳播的過程。總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各種溝通渠道，包括內(nèi)部渠道、外部渠道、向上的渠道、向下的渠道和橫向的渠道，使之組成全方位的信息網(wǎng)絡(luò)來滿足經(jīng)營管理對信息的需求。

內(nèi)部控制意見及建議二

為什么對內(nèi)控工作的重要性強(qiáng)調(diào)了這么多年，仍然存在著“講起來重要、干起來次要、礙手時(shí)不要”的現(xiàn)象，說到底還是人們遵守規(guī)章制度的觀念淡薄，認(rèn)識上還存有誤區(qū)，行動(dòng)上存在偏差。因此，如何提高人們的認(rèn)知度和自覺性，就顯得特別重要。下面談點(diǎn)看法和想法，僅供參考。

一、內(nèi)控評價(jià)工作中的認(rèn)識誤區(qū)

2002年進(jìn)行了全行有史以來的第一次內(nèi)控評價(jià)，特別是省行內(nèi)控評價(jià)小組給我行指出了一些問題后，使我感觸很深。為什么內(nèi)控評價(jià)工作存在不少偏差，說到底還是人們遵守規(guī)章制度的觀念淡薄，認(rèn)識上還存有誤區(qū)：

1、矛盾論。認(rèn)為內(nèi)控評價(jià)不符合實(shí)際情況，與日常業(yè)務(wù)工作有抵觸。業(yè)務(wù)工作那么忙、業(yè)務(wù)量那么大、實(shí)際情況很復(fù)雜，如果糾纏在內(nèi)控評價(jià)的一些細(xì)節(jié)中，十天半月搞一次檢查、隔三差五寫一次報(bào)告、七零八碎樣樣不能少，就這么幾個(gè)人，什么事都不干也難以應(yīng)付內(nèi)控評價(jià)這些事。不是把內(nèi)控評價(jià)看成是對業(yè)務(wù)工作的一種規(guī)范和完善，而是在認(rèn)識上把它們矛盾化，甚至對立起來。

2、形式論。認(rèn)為商業(yè)銀行發(fā)展業(yè)務(wù)才是硬道理，完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)才是務(wù)實(shí)的，內(nèi)控評價(jià)好與不好，不能當(dāng)飯吃，是研究生們在大機(jī)關(guān)里坐而論道，是花架虛招。只要事實(shí)上沒有發(fā)生案件事故，內(nèi)控工作做多做少都是形式。不是把內(nèi)控評價(jià)結(jié)果看成是安全程度的指標(biāo)，而是認(rèn)為做得好與壞不過是半斤八兩。

3、包裝論。認(rèn)為工作好壞靠得是總結(jié)。內(nèi)控評價(jià)一年一次，就是說忙碌一年，只是為了上級行來評價(jià)那么兩三天。不如到時(shí)候缺什么補(bǔ)什么，要什么寫什么、印什么，怎么好聽怎么說，怎么合適怎么編，只要能應(yīng)付過關(guān)就萬事大吉。不是把內(nèi)控評價(jià)看作“十月懷胎一朝分娩”，而是認(rèn)為包裝個(gè)假娃娃自欺欺人更是小聰明。

4、做秀論。認(rèn)為內(nèi)控工作也就是“講十分、做三分”的活，時(shí)多做點(diǎn)臉面上的事，如寫點(diǎn)文章、整個(gè)辦法、搞點(diǎn)響聲、出點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，造得熱熱鬧鬧，就會(huì)事半功倍。真正又能做多少、做出什么名堂，也沒有什么硬指標(biāo)。不是把內(nèi)控評價(jià)工作看成是一種形式和內(nèi)容統(tǒng)一的、完美的工作，而是把形式與內(nèi)容割裂開來，做表面文章、投機(jī)取巧。

二、內(nèi)控評價(jià)工作的重要意義

怎樣認(rèn)識內(nèi)控評價(jià)工作，人們一定要認(rèn)清形勢、分析實(shí)質(zhì)、審時(shí)度勢，而不能按傳統(tǒng)、憑慣、靠經(jīng)驗(yàn)來看新事物，特別是經(jīng)營管理者的站位視點(diǎn)應(yīng)該更高遠(yuǎn)，充分認(rèn)識內(nèi)控評價(jià)工作的重要意義：

1、內(nèi)控評價(jià)是搞好內(nèi)部控制的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是確保安全經(jīng)營的重要屏障，這是在經(jīng)營中經(jīng)過血的教訓(xùn)而得出的結(jié)論。從實(shí)踐中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失的事件或案件看，大體上有四種類型：一是外來搶劫、詐騙;二是內(nèi)部貪污、盜竊;三是債權(quán)類風(fēng)險(xiǎn)損失;四是官司敗訴損失。產(chǎn)生問題的直接或間接原因大致是違規(guī)違法、崗位制約不力、決策失誤、手續(xù)不合法等。在很大程度上反映了管理上執(zhí)行制度、程序、規(guī)范的偏差。2002年4月份，總行召開了全國加強(qiáng)內(nèi)控工作，嚴(yán)防案件事故的電視會(huì)議，通報(bào)了全國工行系統(tǒng)一季度發(fā)生的20起案件，其中百萬元以上的大案占8起，最大的案件金額達(dá)2000多萬元。可以說這些案件都與違規(guī)違章有關(guān)，因此商業(yè)銀行要想真正實(shí)現(xiàn)“效益、質(zhì)量、安全”的方針，做到依法合規(guī)經(jīng)營、防范金融風(fēng)險(xiǎn)，客觀上需要內(nèi)部控制。那么內(nèi)部控制工作如何做，從什么地方入手，基礎(chǔ)工作、考核標(biāo)準(zhǔn)是什么，這就是所謂的內(nèi)控評價(jià)。內(nèi)控評價(jià)是二級分行和基層支行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，也是一個(gè)單位進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)管理的重要環(huán)節(jié)，不僅是考核的靜態(tài)結(jié)果，也是考核的動(dòng)態(tài)過程，是通過內(nèi)控工作過程產(chǎn)生工作結(jié)果，也是以工作結(jié)果來驗(yàn)證內(nèi)控工作過程中措施、力度、程度是否到位。因此說銀行經(jīng)營需要內(nèi)部控制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制則需要內(nèi)控評價(jià)工作打好基礎(chǔ)。

2、內(nèi)控評價(jià)是指點(diǎn)具體行為的基本規(guī)范。為什么說內(nèi)控評價(jià)是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，就是因?yàn)閮?nèi)控評價(jià)是指點(diǎn)具體行為的基本規(guī)范。從內(nèi)控評價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)就可以看出，它是指教人們從某一項(xiàng)工作開始到結(jié)束應(yīng)該按什么步驟去做的一種規(guī)范。其中大致有這樣幾個(gè)要素：(1)對辦一件事設(shè)定了過程：事前、事中、事后。不得跨躍過程，要求全過程做好。(2)對過程中的每一環(huán)節(jié)都設(shè)定工作要求：事前運(yùn)籌、事中運(yùn)作、事后管理與監(jiān)督。(3)對每步工作都設(shè)定了項(xiàng)目內(nèi)容：事前調(diào)查評估、有理有據(jù)，事中審查、論證、決策、審批，事后跟蹤檢查、捕捉信息、反饋意見、采取措施等。(4)對每項(xiàng)工作內(nèi)容設(shè)定了具體要求：調(diào)查評估要有文字報(bào)告材料等;審查審批要有會(huì)議形式、決策形式、會(huì)議記要等;辦理業(yè)務(wù)手續(xù)要齊全規(guī)整、合法有效、簽字蓋章規(guī)范有效等;跟蹤檢查、反饋意見、采取措施要有文字報(bào)告等原始的文字記載等。(5)對做一件事設(shè)定了工作步驟：安排工作或檢查工作事先有方案、有任務(wù)、有組織、有措施、有方法、有布置、有要求、有時(shí)限等;工作過程中有督促、有進(jìn)度、有記錄等;工作結(jié)束后有檢驗(yàn)、有總結(jié)等。(6)對基礎(chǔ)工作設(shè)定了規(guī)范和程序：什么情況應(yīng)開會(huì)、開會(huì)要有記錄，什么問題應(yīng)該用正式文件明確，什么事情應(yīng)進(jìn)行交接、登記，應(yīng)該制定那些辦法、制度，應(yīng)該建立什么組織，應(yīng)該有那些授權(quán)文件，應(yīng)該有那些崗位職責(zé)等。從這些要素看，只要我們按照內(nèi)控評價(jià)的流程走下來，我們的工作肯定規(guī)范了。如果說我們原來不知道怎么做，那么內(nèi)控評價(jià)現(xiàn)在教給我們怎么做，而我們?nèi)匀晃倚形宜兀�這就是一個(gè)態(tài)度問題了，或者說是不明智的了。只要我們按照這些要求去做了，堅(jiān)持日常、堅(jiān)持過程、堅(jiān)持積累，結(jié)果就會(huì)瓜熟蒂落。