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政府會計主體個別報表會計信息生成模式問題

《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》(以下簡稱“方案”)明確指出，政府會計科目設置要實現預算會計和財務會計雙重功能。預算會計科目應準確完整反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息;財務會計科目應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。

(一)會計信息生成模式

1.雙體系模式

雙體系信息生成模式是指對于每一項經濟業務均需要按照財務會計要素和預算會計要素進行雙重會計處理，例如，購置固定資產，按照財務會計要素，應予以資本化，確認為固定資產;按照預算會計要素，應予以費用化，確認為支出。

2.單體系模式

單體系信息生成模式是指對于每一項經濟業務只按照財務會計體系進行單一會計處理，同時在財務會計體系的收入、費用以及固定資產、無形資產科目下，按照政府收支分類的要求設置二級科目。財務會計報表根據賬簿記錄編制;預算會計報表根據財務會計賬簿記錄分析編制。例如，購置固定資產，按照財務會計體系要素，予以資本化,確認為固定資產。在編制財務會計報表時，將其在資產負債表中列示為固定資產，不確認支出;在編制預算會計報表時，根據固定資產的當期增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

3.混合體系模式

混合體系信息生成模式是指財務會計體系與預算會計體系會計處理相同的業務采用單體系會計處理方法，即按照財務會計體系的規定進行日常會計核算，月末匯總后結轉至預算會計體系下的賬簿體系;財務會計體系與預算會計體系會計處理不同的業務采用雙體系會計處理方法，分別按照財務會計體系的規定和預算會計體系的規定進行相應的會計處理。月末，根據匯總結轉的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。

(二)會計信息生成模式舉例

1.日常會計處理

下面以雙體系模式和混合體系模式為例,簡要說明政府會計主體的日常具體操作。為了簡化舉例，假定該政府會計主體的期初余額為0，各項收支均通過銀行存款轉賬收付。財務會計體系的各項收入統稱為“收入”，費用分為“折舊費”和“其他費用”(包括除折舊費以外的其他各項費用);凈資產中設立“長期性凈資產”(反映非流動資產扣除相應負債對應的凈資產);收入費用的差額結轉至“財務結余”，再根據資金性質結轉至“財政結轉結余”和“事業基金”(本例中假定未發生非財政資金的收入費用)。預算會計體系的各項收入統稱為“預算收入”，各項支出統稱為“預算支出”;預算收支結余結轉至“累計凈結余”。