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新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)思考

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)行為的航標(biāo)，是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的動(dòng)力和行為準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，從概念和性質(zhì)上它與會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是相一致，從內(nèi)容上又有別于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo)。

一、管理會(huì)計(jì)技術(shù)的演進(jìn)

管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。另一方面，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界緊密配合把成本帳戶放進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系;損益兩圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化;將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑;針對間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成;“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來;變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)。這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況，我們還可進(jìn)一步發(fā)現(xiàn):當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互獨(dú)立，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行歸制造部門負(fù)責(zé)，其提供的成本信息被制造部門用來評(píng)價(jià)營業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財(cái)務(wù)報(bào)告為目的。 年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會(huì)及管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示: 現(xiàn)在的21世紀(jì)世界各大公司把“成長”放在第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。 西方國家對管理會(huì)計(jì)的研究偏重于對管理會(huì)計(jì)方法的研究,而不重視管理會(huì)計(jì)基本理論體系的研究,其對會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究基本上都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究對象, 而對管理會(huì)計(jì)目標(biāo)則很少提及;而我國迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。關(guān)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)雖有學(xué)者在相關(guān)讀物上發(fā)表了自己的見解, 但大多數(shù)僅限于“向企業(yè)管理當(dāng)局提供對他們決策有用的信息”之類的描述,而且尚未達(dá)成像對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣的較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

二、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義

管理會(huì)計(jì)目標(biāo),概括地講是關(guān)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的境地的范疇。它是溝通管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)所處客觀環(huán)境的“橋梁”, 更是連接管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的“紐帶”。因此,管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確有利于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通, 更有利于管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的良性互動(dòng)。從實(shí)踐的角度看,管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù),為了卓有成效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理, 管理會(huì)計(jì)必須有明確的目標(biāo),并以此作為管理會(huì)計(jì)人員行動(dòng)的指南,以保證管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)按正確的方向運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的起點(diǎn)和歸宿。因此, 對管理會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究,不僅是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境順利溝通的基礎(chǔ),尤其是管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步完善的需要,更是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)一步發(fā)展的前提。

管理會(huì)計(jì)除向資源提供者反映資源受托管理情況之外,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會(huì)計(jì)的一大目標(biāo)。而且管理會(huì)計(jì)越發(fā)展,這一目標(biāo)突現(xiàn)得越明顯, 且逐漸地被強(qiáng)化。如被視為20世紀(jì)后期現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)變革之一的作業(yè)管理,其意圖就在于通過充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢,改進(jìn)和完善企業(yè)的作業(yè)鏈??價(jià)值鏈, 把不增加價(jià)值的作業(yè)降低到最低限度,從而把有限的資源應(yīng)用于能夠增加價(jià)值的作業(yè)的上,優(yōu)化價(jià)值鏈,提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而不斷提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。 再如,“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”,是從戰(zhàn)略高度,圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”,既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息, 也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視,據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施,從而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善, 保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢。這些內(nèi)容落實(shí)到企業(yè)實(shí)際的過程,也即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過程,都是圍繞著“優(yōu)化資 源配置”展開的。隨著大量新興經(jīng)濟(jì)體加入到世界產(chǎn)業(yè)鏈中，新技術(shù)和原材料獲得的成本不斷降低，市場競爭不斷加劇，隨著市場競爭的日趨激烈，迫使越來越多的企業(yè)把注重力轉(zhuǎn)到了營銷戰(zhàn)略上，隨之而來的是巨額的市場營銷費(fèi)用，據(jù)調(diào)查表明，在制造企業(yè)的產(chǎn)品完全成本構(gòu)成中，銷售費(fèi)用占5%-10%，管理費(fèi)用占到20-40%以上，這么龐大的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用必然會(huì)對產(chǎn)品的真實(shí)成本產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)管理者對產(chǎn)品的定價(jià)。為了重構(gòu)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性(Relevance Regained )，在企業(yè)的不同產(chǎn)品之間合理分配三項(xiàng)費(fèi)用不僅是精準(zhǔn)定價(jià)的需要，更是在激烈的市場競爭中強(qiáng)化企業(yè)管理的內(nèi)在需要。顯然，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能采用比較粗糙的傳統(tǒng)思路處理如此巨額的花銷，需采取合理的成本動(dòng)因來分配這類費(fèi)用。期間費(fèi)用比例高的企業(yè)期間費(fèi)用分配到產(chǎn)品的比重在增加，作業(yè)成本的計(jì)算范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，這有助于產(chǎn)品定價(jià)的精確。使企業(yè)對各個(gè)產(chǎn)品的贏利有了更加透徹的了解, 這將直接幫助公司制定競爭戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，由一個(gè)經(jīng)營粗獷轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋�(gè)高速發(fā)展但同時(shí)管理細(xì)化的成熟企業(yè)。國外相關(guān)文獻(xiàn)研究表明，作業(yè)成本法的應(yīng)用與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績正相關(guān)[8]，而且的作業(yè)成本法的應(yīng)用使用也與信息系統(tǒng)對業(yè)績存在交互影響作用。當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)面臨日益激烈的國內(nèi)外競爭對手?jǐn)D壓、勞動(dòng)力成本上升、環(huán)境資源代價(jià)巨大等嚴(yán)峻問題，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的高效集約式增長，提升制造企業(yè)競爭力，成為當(dāng)前亟需解決的現(xiàn)實(shí)問題。管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理、控制和決策的有力工具，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用不僅能夠提升企業(yè)經(jīng)營管理水，對于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)也是重要的推手。

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理,必然以提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)與前述的“優(yōu)化資源配置”目標(biāo)是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結(jié)果和體現(xiàn), 又是優(yōu)化資源配置的重要基礎(chǔ)。而且資源配置是否真正實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化,在很大程度上是以生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益是否提高為判斷依據(jù)的。管理會(huì)計(jì)無論是追求 “效率”還是“效益”,其本質(zhì)都一樣,只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”, 而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此,無論是追求效率還是追求效益,管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開, 其最終目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會(huì)計(jì)的多維目標(biāo)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈。在當(dāng)代全球化趨勢影響下，管理會(huì)計(jì)越來越受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化;另一方面，企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。因?yàn)殡S著競爭的加劇和企業(yè)管理水的不斷提升，要求企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中、特別是在執(zhí)行計(jì)劃和成本管理中發(fā)揮作用。